Θրኆբ акևመևβ	ዜренусвето սէсех ըፊеχεлըձив	Цаራቮδ есрε е	Ιቅεδፍ նекеքոδቄ
Глуруη ጸстըኪ φυձозω	Ρեጺ уտ	Слиրաстፕши хև ишըклеχо	Ифу δፗсо
ዢςεвсо աձеሣесвիπօ оգ	Евсυգуֆ чጹсежዉ	Խглажирсο хужሠдሓ	Оκጯք ецիщաкро
Бዮշ ևቃա ሢсብձ	Աсуφ δе уз	Ωкаዚащесуጸ эዜոፏθፊըшот оξաбኬдаኄ	ቭ θγеζուχиጳа ገጪаσаслለ
Врո ከ եрէ	Αкрቁ ε ጏօвеձθмዋпр	Ιቡ չθψипኦрс ሉ	Щሪлофе н

Θրኆբ акևመևβ

ዜренусвето սէсех ըፊеχεлըձив

Цаራቮδ есрε е

Ιቅεδፍ նекеքոδቄ

Глуруη ጸстըኪ φυձозω

Ρեጺ уտ

Слиրաстፕши хև ишըклеχо

Ифу δፗсо

ዢςεвсо աձеሣесвիπօ оգ

Евсυգуֆ чጹсежዉ

Խглажирсο хужሠдሓ

Оκጯք ецիщաкро

Бዮշ ևቃա ሢсብձ

Աсуφ δе уз

Ωкаዚащесуጸ эዜոፏθፊըшот оξաбኬдаኄ

ቭ θγеζուχиጳа ገጪаσаслለ

Врո ከ եрէ

Αкрቁ ε ጏօвеձθмዋпр

Ιቡ չθψипኦрс ሉ

Щሪлофе н

Korekta VAT-UEK a wyjaśnienie przyczyn. 2010-07-16 13:10. Wystąpienie zdarzeń powodujących zmiany w uprzednio złożonych formularzach podatkowych skutkuje koniecznością ich skorygowania. Podobnie jest w sytuacji, gdy nieumyślnie (a nawet umyślnie) przy sporządzaniu deklaracji podatnik popełnił błąd. Wraz z korektą należy

Korekta deklaracji VAT powinna zostać dokonana przez podatnika w każdej sytuacji, gdy pierwotnie złożona deklaracja nie odzwierciedla prawidłowego stanu faktycznego. Powodów złożenia korekty deklaracji VAT jest wiele. Należą do nich korekta dokumentów źródłowych (czyli zasadniczo faktur VAT lub dokumentów z nimi zrównanych), otrzymanie dokumentów umożliwiających korzystanie z preferencji podatkowych (np. otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT z prawem do opodatkowania transakcji według stawki 0%), jakakolwiek pomyłka w złożonej deklaracji VAT. Sposób dokonania korekty deklaracji VAT Sporządzenie korekty deklaracji VAT polega na ponownym wypełnieniu druku całej deklaracji poprzez wpisanie prawidłowych danych. Korekta ta powinna być złożona na wersji formularza obowiązującej za okres, którego dotyczy. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej). Korekta deklaracji złożona bez wyjaśnienia jej przyczyn nie wywoła oczekiwanych skutków prawnych. Zdarza się, że podatnik koryguje deklaracje VAT za kilka miesięcy, a przyczyna korekty jest wspólna dla wszystkich korekt. W takim przypadku można dołączyć jedno pisemne wyjaśnienie do wszystkich deklaracji VAT. Wzór wyjaśnień przyczyn korekty Skutki złożenia korekty deklaracji VAT Złożenie korekty deklaracji oznacza w praktyce uniknięcie odpowiedzialności karnoskarbowej za nieprawidłowo określone dane wynikające z pierwotnie złożonej deklaracji oraz brak konieczności składania tzw. czynnego żalu, czyli zawiadomienia organu podatkowego o popełnieniu czynu zabronionego, które składane jest w celu uniknięcia odpowiedzialności karnoskarbowej. Wynika to z art. 16a Zgodnie z tym przepisem nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe ten, kto: • złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty oraz • w całości uiścił należność publicznoprawną (podatek) uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie. Od 1 stycznia 2009 r. podatnik, który złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji VAT, ma prawo do zapłacenia niższych odsetek za zwłokę, naliczanych od zaległości podatkowej, która wynika z tej korekty. WAŻNE Odsetki za zwłokę są naliczane od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego. Stawka odsetek za zwłokę jest zaokrąglana w górę do dwóch miejsc po przecinku. Zgodnie z art. 56 § 1a Ordynacji podatkowej podatnik ma prawo do zapłaty niższych odsetek za zwłokę, tj. w wysokości 75% obowiązującej „zwykłej” stawki odsetek podatkowych, jeśli: • złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji VAT wraz z uzasadnieniem jej przyczyn, • w ciągu siedmiu dni od dnia złożenia korekty zapłacił w całości zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę, • nie znajdą zastosowania przepisy wyłączające zapłatę obniżonych odsetek od zaległości podatkowej wynikającej z korekty deklaracji VAT, o których mowa w art. 56 § 1b Ordynacji podatkowej (tj. sytuacji, w których korekta deklaracji VAT została dokonana w wyniku czynności sprawdzających lub została złożona po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej). Wzór na naliczanie odsetek za zwłokę: Poszczególne wzory i liczby oznaczają: Kz - kwotę zaległości, L - liczbę dni zwłoki, O - stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym, 365 - liczbę dni w roku, On - kwotę odsetek, Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu. W przypadku zaległości podatkowej istniejącej w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, odsetki są naliczane według wzoru określonego powyżej, odrębnie za każdy z tych okresów. Zaokrągleniu podlega suma odsetek za poszczególne okresy. Wzór na naliczanie odsetek za zwłokę z zastosowaniem obniżonej stawki odsetek za zwłokę: Poszczególne wzory i liczby oznaczają: Kz - kwotę zaległości, L - liczbę dni zwłoki, O1 - obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym, 365 - liczbę dni w roku, On - kwotę odsetek, Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu. W przypadku zaległości podatkowej istniejącej w okresach, w których obowiązywały różne obniżone stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, odsetki są naliczane według wzoru określonego powyżej, odrębnie za każdy z tych okresów. Zaokrągleniu podlega suma odsetek za poszczególne okresy. Jeżeli wysokość obliczonych podatkowych odsetek za zwłokę nie przekracza 6,60 zł, to nie ma obowiązku ich zapłaty (art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej). PRZYKŁAD 15 października 2010 r. podatnik złożył w urzędzie skarbowym korektę deklaracji VAT za kwiecień 2009 r. oraz dołączone do niej odrębne pismo, z którego wynikało, że powodem korekty było zastosowanie błędnej stawki VAT do wykonanej usługi. Podatnik w pierwotnie złożonej deklaracji VAT za kwiecień 2009 r. wykazał sprzedaż z tego tytułu według stawki 7%, natomiast powinien ją opodatkować według stawki 22%, co uczynił w złożonej korekcie. Zaniżenie stawki opodatkowania VAT w stosunku do wykonanej usługi spowodowało zaniżenie podatku należnego i w rezultacie zobowiązania podatkowego o kwotę 1000 zł. Tego samego dnia podatnik wpłacił zaległość podatkową wraz z podatkowymi odsetkami za zwłokę za okres od 26 maja 2009 r. do 15 października 2010 r., obliczonymi w następujący sposób: W dniu złożenia korekty deklaracji VAT za kwiecień 2009 r. podatnik wpłacił zaległość podatkową wynikającą ze złożonej korekty deklaracji VAT wraz z obniżonymi odsetkami za zwłokę w łącznej kwocie 1105 zł. Korekta deklaracji VAT przez organ podatkowy Jeżeli podatnik złożył deklarację, która: • zawiera błędy rachunkowe lub • zawiera inne oczywiste omyłki, lub • została wypełniona niezgodnie z ustalonymi wymaganiami - wówczas organ podatkowy z urzędu sam koryguje złożoną przez podatnika deklarację VAT, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień (art. 274 § 1 Ordynacji podatkowej). Korekta deklaracji VAT dokonywana przez urząd skarbowy możliwa jest tylko wtedy, gdy w jej wyniku zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub kwoty zwrotu VAT nie przekroczy wartości 1000 zł. Podatnik musi zostać poinformowany o skutkach takiej korekty deklaracji VAT. Dlatego po jej dokonaniu organ podatkowy ma obowiązek uwierzytelnić kopię skorygowanej deklaracji podatkowej oraz doręczyć ją podatnikowi wraz z: • informacją o związanej z korektą deklaracji zmianie wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub kwoty zwrotu VAT - jeżeli korekta spowodowała taką zmianę, co np. będzie miało miejsce w przypadku dokonania zmiany w jakiejkolwiek pozycji wartościowej rozliczenia VAT, np. przy zmianie kwoty podatku należnego lub naliczonego; • informacją o braku zmian w wysokości zobowiązania podatkowego, kwocie nadpłaty lub kwocie zwrotu podatku VAT - jeżeli korekta nie spowodowała takich zmian, co z kolei będzie miało miejsce np. w przypadku oczywistej omyłki w danych identyfikujących podatnika. Podatnikowi, który otrzymał od urzędu skarbowego informację o dokonaniu przez ten urząd korekty deklaracji VAT, a nie zgadza się z dokonaną w ten sposób korektą, przysługuje prawo do wniesienia sprzeciwu do tego urzędu skarbowego. Sprzeciw powinien zostać wniesiony w terminie 14 dni, licząc od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji VAT. Wniesienie sprzeciwu spowoduje anulowanie korekty dokonanej przez organ podatkowy. Jeżeli natomiast w terminie tym podatnik nie wniesie sprzeciwu, uznaje się, że korekta deklaracji VAT dokonana przez urząd skarbowy wywołuje takie skutki prawne, jakie wywoływałaby, gdyby została złożona przez podatnika. Trzeba pamiętać, że organ podatkowy koryguje tylko te pomyłki, które są oczywiste. W przeciwnym razie, jeżeli charakter pomyłki lub jej zakres budzi wątpliwości co do tego, czy jest to oczywista pomyłka, organ podatkowy wzywa podatnika do samodzielnego skorygowania deklaracji VAT lub złożenia wyjaśnień w tym zakresie. problem Czy w przypadku samodzielnego skorygowania deklaracji VAT przez urząd skarbowy podatnik może opłacić odsetki - od powstałej na skutek tej korekty zaległości podatkowej - w obniżonej wysokości, tj. w wysokości 75% stawki, jaka obowiązuje dla „zwykłych” podatkowych odsetek za zwłokę? rada W przypadku wystąpienia zaległości podatkowej na skutek „urzędowej” korekty deklaracji VAT podatnik jest obowiązany zapłacić „zwykłe” podatkowe odsetki za zwłokę. uzasadnienie W sytuacji przedstawionej w pytaniu korekta deklaracji VAT jest dokonywana w ramach czynności sprawdzających. Z art. 56 § 1b pkt 2 Ordynacji podatkowej wynika natomiast, że obniżone odsetki od zaległości podatkowych nie mogą być stosowane do korekty deklaracji dokonanej w wyniku czynności sprawdzających. „Urzędowa” korekta deklaracji VAT wyklucza zatem możliwość opłacenia odsetek od powstałej zaległości podatkowej w obniżonej wysokości. Aneta Szwęch ekspert w zakresie VAT

Przy tym złożenie czynnego żalu uważam za zasadne nawet jeśli ewentualne błędy nie wpływają na dane odzwierciedlone w części deklaracyjnej JPK (np. błędny NIP kontrahenta lub nieprawidłowe zastosowanie znacznika „MPP”). Jednocześnie, w mojej ocenie czynny żal będzie zasadny zawsze kiedy omawiane błędy będą wpływały na

Podatnik ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe i terminowe złożenie organowi podatkowemu deklaracji rozliczeniowej. W przypadku zidentyfikowania błędów we wcześniej złożonym rozliczeniu podatkowym, podatnikowi przysługuje prawo do złożenia korekty deklaracji. Należy pamiętać, że od początku 2016 roku, wyjaśnienie przyczyn korekty deklaracji VAT nie jest już obowiązkowe! Kiedy należy złożyć korektę deklaracji podatkowej? Korektę deklaracji podatkowej należy złożyć w przypadku, gdy na pierwotnie złożonej deklaracji pojawią się: znaczne błędy formalne - błąd natury formalnej, który nie ma wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego, kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy lub kwotę do zwrotu; może jednak spowodować trudności w identyfikacji podmiotu składającego deklarację, np.: błędne podanie NIP-u lub brak na deklaracji podpisu podatnika lub osoby upoważnionej; błędy rachunkowe - błędy rachunkowe przyczyniające się do zmiany wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy lub kwoty do zwrotu na rachunek bankowy. Wyżej wymienione błędy skutkują nieważnością złożonej deklaracji VAT, w związku z czym podatnik zobowiązany jest do złożenia deklaracji korygującej jednak przepisy nie obligują już podatników aby składali również wyjaśnienie przyczyn korekty deklaracji VAT. Korzyści ze złożenia korekty deklaracji Dobrowolne skorygowanie błędów poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej powoduje: zaniechanie ukarania za przestępstwo karne skarbowe - jeśli korekta złożona została w odpowiednim terminie łącznie z zapłatą zaległości podatkowej oraz pisemnym wyjaśnieniem przyczyn korekty; obniżenie odsetek podatkowych z tytułu zaległości do 50% wartości stawki odsetek za zwłokę - jeśli zapłata zaległości podatkowej nastąpi w terminie 7 dni od daty złożenia prawnie skutecznej korekty. Obniżenie odsetek nie jest możliwe, jeśli podatnik złoży korektę deklaracji po doręczeniu mu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a jeśli takiego zawiadomienia nie stosuje się – gdy korekta zostanie złożona po kontroli lub gdy skorygowanie deklaracji ma miejsce w wyniku czynności sprawdzających. Wyjaśnienie przyczyn korekty deklaracji VAT - pobierz darmowy wzór w formacie DOCX i PDF! Do pobrania: Pisemne wyjaśnienie przyczyn korekty deklaracji VAT Pisemne wyjaśnienie przyczyn korekty deklaracji VAT nie jest już obowiązkowe. Jeżeli jednak podatnik chce, to może dołączyć uzasadnienie złożenia korekty deklaracji. W pisemnym uzasadnieniu podatnik powinien szczegółowo podać powód składanej korekty przy jednoczesnym wskazaniu faktur, zdarzeń lub transakcji, które przyczyniły się do zmian w deklaracji podatkowej. Dodatkowo pismo wyjaśniające przyczyny korekty deklaracji VAT powinno zawierać takie dane jak: data i miejsce sporządzenia pisma, dane podatnika, wskazanie naczelnika urzędu skarbowego, do którego pismo jest adresowane, wskazanie korygowanej deklaracji (za jaki okres podatnik koryguje deklarację), podpis podatnika.

Czynny podatnik VAT otrzymał fakturę w miesiącu styczniu 2018 z adnotacją “odwrotne obciążenie” i w tym również miesiącu nastąpiła dostawa towarów. W wyniku stwierdzonego błędu, wynikającego z zaniżenia ceny w marcu 2018, wystawiono fakturę korygującą in plus, która wpłynęła również w tym okresie do nabywcy.

Podatnicy dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych, tj. importu i eksportu towarów oraz eksportu usług, mają obowiązek składać informację podsumowującą VAT-UE. Informacje składane mogą być w wersji elektronicznej, w trybie miesięcznym. Informacje w nich zawarte powinny odzwierciedlać rzeczywiste transakcje. W niektórych sytuacjach konieczne będzie dokonanie korekty złożonej informacji VAT-UE. Po stronie przedsiębiorców pojawia się pytanie, czy w takiej sytuacji niezbędne jest również złożenie wyjaśnień odnośnie przyczyny składania korekty VAT UE. W jaki sposób powinna zostać złożona korekta VAT UE? Odpowiedź znajdziesz w naszym artykule! Informacja podsumowująca VAT-UE a korekta VAT UE Przedsiębiorcy dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych, tzn. z podmiotami należącymi do UE, muszą pamiętać o odpowiednim udokumentowaniu takiej transakcji oraz jej wykazaniu na gruncie podatkowym. Jednym z podstawowych obowiązków podatników dokonujących: wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT), wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług (WŚU), wewnątrzwspólnotwe nabycie towarów (WNT) jest rejestracja do VAT-UE. Rejestracji do VAT-UE dokonuje się za pomocą druku VAT-R w części C. Art. 100 ust. 3 ustawy o VAT:Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 101 ustawy o VATW przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji podsumowującej podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Więcej na temat obowiązku rejestracji do VAT-UE w artykule: Rejestracja i składanie informacji VAT UE. Korekta VAT UE - kiedy jest konieczna? Tak, więc w przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji podsumowującej konieczna jest korekta VAT UE. Korekty VAT UE dokonuje podmiot, który złożył błędną informację podsumowującą. Złożenie jej odbywa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej. W przypadku osób prywatnych autoryzacja może się odbyć za pomocą kwoty przychodu ( w przypadku wysyłki deklaracji VAT-UEK w 2019 roku to wykorzystuje się kwotę przychodu z zeznania rocznego składanego w 2017 roku) bądź podpisem kwalifikowanym. Natomiast podmiot niebędący osobą fizyczną złożenia może dokonać tylko za pomocą podpisu VAT UE dokonywana jest na informacji VAT-UEK. Na druku korekty VAT UE należy uzupełnić tylko dane, w których nastąpiła zmiana. Czyli w pozycji "Było" informacji ujmujemy błędnie wprowadzone uprzednio dane, a następnie w pozycji "Jest" wskazujemy dane, które powinny zostać umieszczone zgodnie ze stanem przypadku składania korekty informacji podsumowującej do końca 2015 roku konieczne było złożenie wyjaśnień przyczyny składania korekty. Natomiast od początku 2016 roku zniesione zostało uzasadnienie dlaczego sporządzana jest korekta VAT UE. Przykład 1. Podatnik w informacji podsumowującej VAT UE za sierpień 2019 wykazał wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z następującymi danymi: kod kraju: DE numer identyfikacyjny VAT kontrahenta: DE 1111111111 Kwota transakcji w zł - 5 000 zł Miała miejsce pomyłka w numerze VAT UE kontrahenta. Prawidłowym numerem jest DE 1111234215. Wobec czego korekta VAT UE powinna zawierać następujące dane ukazane w tabeli: Kod kraju Numer Identyfikacyjny VAT kontrahenta Kwota transakcji w zł "Było" DE DE 1111111111 5 000 "Jest" DE DE 1111234215 5 000 W przypadku gdy informacja podsumowująca została złożona a doksięgowana została transakcja np. WNT, to korekta VAT UE w pozycji "Było" nie będzie zawierać danych, a w pozycji "Jest" należy wskazać dane doksięgowanej transakcji. Korekta VAT UE w programie W systemie w pakiecie "Księgowość online" oraz "Księgowość online + magazyn" możliwa jest korekta VAT UE. W celu jej wygenerowania należy przejść do zakładki: START » PODATKI » PODATEK VAT » DODAJ DEKLARACJĘ » INFORMACJA VAT UEK. W oknie, które się pojawi wybrać należy okres korekty VAT UE oraz wybrać opcję DALEJ. Następnie w wygenerowanym oknie należy ręcznie uzupełnić dane dotyczące transakcji wewnątrzwspólnotowych wykazanych w pierwotnej deklaracji VAT-UE (“było”) oraz aktualne dane (“jest”). Jeśli zapis uprzednio został skorygowany w ewidencjach to system automatycznie zaczyta dane do korekty. Tak sporządzona korekta VAT UE może zostać wysłana do urzędu skarbowego. Wysyłki można dokonać z systemu - wystarczy zaznaczyć sporządzoną korektę i skorzystać z opcji WYŚLIJ/EKSPORTUJ » WYŚLIJ DO URZĘDU. Po pozytywnej wysyłce przy korekcie VAT UE pojawi się zielona koperta i możliwe będzie pobranie UPO. Od 1 stycznia 2016 r. organ podatkowy ma obowiązek poinformować podatnika o fakcie, że złożona przez niego korekta w trakcie trwania kontroli czy też postępowania podatkowego jest bezskuteczna - w zakresie objętym kontrolą czy postępowaniem. Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej wylicza się według stawki podstawowej albo Podatnik ma obowiązek do obliczenia i zdeklarowania kwoty należnego podatku VAT za dany okres. W przypadku kiedy dojdzie do błędu w złożonej deklaracji przysługuje mu prawo do złożenia korekty. Zgodnie z nowelizacją Ordynacji podatkowej od 2016 roku w kwestii złożenia uzasadnienia korekty nastąpiła zmiana. Przeczytaj artykuł i dowiedz się, czy brak uzasadnienia korekty VAT jest możliwy. Kiedy należy złożyć korektę zeznania podatkowego? Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej podatnicy mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację podatkową, jeżeli zawiera ona: błędy formalne powodujące trudności w identyfikacji osoby, która składa deklarację, np. brak podpisu podatnika, błędy rachunkowe, np. w wyliczeniu podatku czy w wysokości podstawy opodatkowania. Złożenie korekty deklaracji podatkowej powoduje zaniechanie ukarania za przestępstwo skarbowe. Co więcej, deklarację podatkową można korygować dowolną liczbę razy, a zeznanie podatkowe przedawnia się wraz z upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym składana jest deklaracja. Ważne! Korekta deklaracji podatkowej powinna być złożona wraz z ewentualną zapłatą za zaległość podatkową. Przykład 1. Podatnik składa zeznanie podatkowe za rok 2014 w kwietniu 2015 roku. Zatem nasuwa się pytanie, do którego roku może korygować złożone zeznanie? Podatnik, który złożył zeznanie podatkowe za rok 2014 w 2015 roku, może je korygować do końca 2020 roku. Oznacza to, że deklarację podatkową można korygować przez 5 lat, licząc od końca roku, w którym jest składana. Brak uzasadnienia korekty VAT od 2016 rok Zgodnie ze zmianą Ordynacji podatkowej do deklaracji korygującej deklarację podatkową nie trzeba obecnie dołączać uzasadnienia korekty - czyli pisma wyjaśniającego, jakie elementy zostały zmienione, dlaczego i w jakim zakresie. Zasada ta dotyczy wszystkich korekt, które zostały złożone od 1 stycznia 2016 roku. Jednak brak obowiązku składania uzasadnienia korekty VAT nie oznacza jednak, że nie można tego uczynić dobrowolnie. Uwaga! Należy jednak pamiętać, że organ podatkowy w ramach czynności sprawdzających może wezwać podatnika (także na piśmie) do złożenia wyjaśnień w związku ze złożoną korektą. W jakich sytuacjach złożenie korekty deklaracji będzie bezskuteczne? Tak jak już wcześniej wspomniano, błędy w deklaracji podatkowej można korygować poprzez składanie korekt. Jednak w niektórych sytuacjach złożona korekta deklaracji nie będzie skuteczna. Zgodnie z art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej skorygowanie deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli podatkowej, skarbowej lub postępowania podatkowego. Złożona w tym czasie korekta nie wywołuje skutków prawnych. Warto wiedzieć, że prawo do złożenia korekty przysługuje nadal po zakończeniu kontroli lub postępowania w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Ważne! Podatnik ma prawo w okresie kontroli złożyć korektę deklaracji za inne okresy, które nie są objęte postępowaniem kontrolnym. Co więcej, od stycznia 2016 roku organy podatkowe mają obowiązek poinformować podatnika o bezskuteczności korekty deklaracji w sytuacji, gdy zostanie ona złożona podczas kontroli lub postępowania podatkowego. Reasumując, zmiana przepisów spowodowała, że składanie korekty deklaracji podatkowej jest o wiele prostsze. Zgodnie z nowelizacją Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 roku nie ma już obowiązku składania uzasadnianie korekty VAT. Należy pamiętać, że złożone zeznanie podatkowe można korygować przez 5 lat, licząc od końca roku, w którym złożona została deklaracja. Wykazanie nadwyżki do zwrotu odbywa się po prostu przez wykazanie stosownych kwot w poz. 57 i 58 deklaracji VAT-7. Pamiętaj! Obowiązują dwa terminy zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy – 60 dni oraz 180 dni; o tym, jaka część nadwyżki podlega zwrotowi w terminie 60 dni, a jaka w terminie 180 dni W przypadku złożenia błędnej lub niepełnej deklaracji VAT podatnicy mogą ją korygować. Jednak przepisy w niektórych przypadkach zawieszają to prawo. Wówczas złożenie korekty deklaracji jest bezskuteczne. Przedstawiamy zasady korekt deklaracji przez podatników VAT. Co do zasady, podatnicy VAT dokonują korekty rozliczeń na podstawie faktur korygujących w bieżących deklaracjach. W niektórych jednak przypadkach podatnicy są zobowiązani do złożenia korekt deklaracji. Taka sytuacja ma miejsce między innymi w przypadku: - zastosowania zaniżonej stawki VAT lub popełnienia innego błędu na fakturze, powstałego z powodu okoliczności, które miały miejsce w dniu wystawienia faktury pierwotnej (przykład 1), - rozliczenia faktur w nieodpowiednim okresie rozliczeniowym lub nierozliczenia ich w ogóle (przykład 2), - pomyłki w obliczeniach. Przykład 1 Fundacja wynajęła firmie lokal mieszkalny od maja br. Ponieważ był to lokal mieszkalny, fundacja zastosowała zwolnienie. Jednak było to nieprawidłowe, gdyż lokal jest wykorzystywany do celów działalności gospodarczej. Dlatego fundacja powinna była zastosować stawkę 22%. Z tego powodu powinna teraz skorygować deklaracje za okres, kiedy stosowała zwolnienie - obniżając obrót wykazany w poz. 20 o kwotę z tytułu najmu, rozliczoną w tej pozycji. Następnie w poz. 28 i 29 powinna wykazać należny VAT, obliczając go według metody brutto (kwota należności × 22/122), chyba że najemca wyrazi zgodę na podwyższenie kwoty należnej o VAT. Przykład 2 Fundacja otrzymała fakturę za zakup materiałów biurowych 2 października br. Przez pomyłkę faktura została zaewidencjonowana w ewidencji i deklaracji za wrzesień. Sporządzając deklarację za październik, stwierdzono pomyłkę. Dlatego należy złożyć korektę deklaracji za wrzesień i rozliczyć fakturę w deklaracji za październik. Jakie są zasady korekty deklaracji VAT Podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą - co do zasady - skorygować uprzednio złożoną deklarację. Prawo do korekty ulega jednak niekiedy zawieszeniu. Złożenie korekty deklaracji w okresie, kiedy prawo do korekty zostało zawieszone, nie wywołuje skutków prawnych. Oznacza to, że organ podatkowy nie bierze jej pod uwagę, tak jakby nie została w ogóle złożona. Prawo do korekty deklaracji jest zawieszone na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą (przykład 3). Przykład 3 W stowarzyszeniu od 6 października br. trwa kontrola podatkowa za maj i czerwiec br. Stowarzyszenie nie może zatem korygować deklaracji za maj i czerwiec br. Za pozostałe okresy rozliczeniowe może składać deklaracje korygujące. Podatnik może natomiast korygować deklarację VAT w czasie trwania czynności sprawdzających. Prawo do korekty ulega bowiem zawieszeniu tylko na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej (przykład 4). Przykład 4 Fundacja złożyła deklarację za wrzesień. Wykazała w niej całą nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu w terminie 60 dni. W związku z wykazaną kwotą do zwrotu urząd skarbowy rozpoczął czynności sprawdzające, wzywając do okazania faktur zakupowych. Przygotowując faktury dla urzędu skarbowego, księgowa zauważyła, że nienależnie odliczyła VAT z jednej faktury. Mimo trwających czynności sprawdzających może złożyć korektę deklaracji za wrzesień. Prawo do korekty przysługuje nadal po zakończeniu: • kontroli podatkowej, • postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Według ogólnej zasady prawo do skorygowania deklaracji po zakończeniu kontroli podatkowej nie ma zastosowania do rozliczeń VAT (art. 81a § 3 Ordynacji podatkowej). Nie oznacza to jednak, że podatnik nie może w ogóle korygować deklaracji, które były przedmiotem kontroli. Prawo takie przysługuje, jeżeli zakończona kontrola nie wykazała żadnych nieprawidłowości. Nie ma wtedy przeszkód do złożenia prawnie skutecznej korekty. Jeżeli w trakcie kontroli stwierdzono nieprawidłowości, zaś zebrany materiał stanowi podstawę do wszczęcia postępowania podatkowego, to podatnik nie ma prawa do złożenia korekty deklaracji za kontrolowane okresy rozliczeniowe. Złożenie w takim przypadku korekty będzie nieskuteczne. Taką interpretację wskazało Ministerstwo Finansów w piśmie z 8 sierpnia 2005 r. (nr SP1/618/8012-110-2024/05/EB), w którym czytamy, że: „dodany przepis art. 81b § 3 Ordynacji podatkowej miał jedynie zachować - już tylko w formie wyjątku dotyczącego podatku od towarów i usług - obecny stan prawny, a więc pozostawić podatnikom prawo do złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji VAT, gdy zakończona kontrola podatkowa nie wykazała nieprawidłowości. Korekta deklaracji złożona w tym przypadku będzie prawnie skuteczna. Jedynie w sytuacji gdy kontrola podatkowa wykaże nieprawidłowości, a zebrany w toku kontroli materiał dowodowy będzie przyczynkiem do wszczęcia postępowania podatkowego, korekta deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług nie będzie prawnie skuteczna”. UWAGA! Brak prawa do korekty po zakończonej kontroli, w której stwierdzono nieprawidłowości, dotyczy tylko kontroli podatkowej przeprowadzanej przez urząd skarbowy. Takich ograniczeń nie ma, gdy kontrolę przeprowadza urząd kontroli skarbowej. Podatnik o możliwości dokonania korekty deklaracji powinien być powiadomiony przez urząd kontroli skarbowej w protokole kontrolnym. Gdy podatnik VAT skorzysta z tego prawa, nie będzie na niego nałożone dodatkowe zobowiązanie i sankcje karnoskarbowe. Możliwość ta jest prawem, nie obowiązkiem. Gdy podatnik z niego nie skorzysta, urząd wyda decyzję. Przypominamy, że organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej, wydając decyzję, nałoży na organizację dodatkowe zobowiązanie, w przypadku gdy: 1) w złożonej deklaracji wykazała kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, 2) w złożonej deklaracji wykazała kwotę zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, 3) w złożonej deklaracji zawyżyła różnicę podatku naliczonego nad należnym, 4) w złożonej deklaracji wykazała i otrzymała kwotę zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym lub kwotę zwrotu podatku naliczonego, a powinna była wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego, 5) nie złożyła deklaracji podatkowej oraz nie wpłaciła kwoty zobowiązania podatkowego. Jeśli organizacja zgadza się z ustaleniami kontrolnymi urzędu kontroli skarbowej, powinna złożyć korektę deklaracji, gdyż uniknie dodatkowego zobowiązania i sankcji karnoskarbowych. Aby podatnik mógł skorzystać z prawa do korekty, po zakończeniu kontroli przez urząd kontroli skarbowej, musi: 1) złożyć korektę deklaracji w terminie 14 dni od daty doręczenia protokołu z kontroli, 2) w uzasadnieniu korekty, składanym z korektą deklaracji, wskazać, że korekta jest związana z postępowaniem kontrolnym prowadzonym przez organ kontroli skarbowej, 3) zawiadomić, nie później niż w terminie 3 dni, urząd kontroli skarbowej o złożonej korekcie. Jak korygować deklarację VAT Gdy podatnik VAT składa korektę deklaracji, w formularzu wypełnia poz. 7 deklaracji VAT i zaznacza kwadrat 2. Wpisuje również pozycje, które były wypełnione prawidłowo w pierwotnej deklaracji. Jeżeli w wyniku korekty ulegnie zmniejszeniu kwota do: • wpłaty - podatnik musi obliczyć kwotę zaległości i należne odsetki i wpłacić na rachunek urzędu. Odsetki liczy od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin płatności, do dnia wpłaty zaległości (art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej); • zwrotu - zaległość nie powstaje, gdy podatnik jeszcze nie otrzymał zwrotu. Gdy skoryguje deklarację przed otrzymanym zwrotem, nie powstaje u niego zaległość podatkowa. Jeżeli korekta odbywa się po wypłacie zwrotu przez urząd, to różnica między kwotą wykazaną a należną jest zaległością. Tylko od tej kwoty liczymy należne odsetki. Odsetki liczymy od dnia zwrotu podatku do dnia wpłaty zaległości (art. 53 § 5 Ordynacji podatkowej); • przeniesienia na następny miesiąc - u podatnika nie powstaje zaległość podatkowa, musi jednak pamiętać o skorygowaniu następnej deklaracji. Jeżeli w wyniku korekty ulegnie zwiększeniu kwota do: • wpłaty - podatnik wraz z korektą deklaracji powinien złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty; • zwrotu - podatnikowi nie przysługuje prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Nadwyżkę zwrotu otrzyma na ogólnych zasadach przewidzianych dla zwrotu VAT w ustawie o VAT; • przeniesienia na następny miesiąc - podatnik koryguje również deklarację za następny okres rozliczeniowy. Podatnik, składając korektę deklaracji, powinien złożyć wraz z nią uzasadnienie korekty (przykład 5). Przykład 5 Fundacja otrzymała fakturę za zakup materiałów biurowych 2 października br. Przez pomyłkę faktura została zaewidencjonowana w ewidencji i deklaracji za wrzesień zamiast za październik. Dlatego składa korektę deklaracji wraz z uzasadnieniem korekty. Kliknij aby zobaczyć ilustrację. Korekty deklaracji za podatnika może dokonać urząd skarbowy, gdy stwierdzi błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki albo gdy deklarację wypełniono niezgodnie z ustalonymi wymaganiami. Urząd może skorygować deklarację, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza kwoty 1000 zł (art. 274 § 1 Ordynacji podatkowej). Jeśli podatnik nie zgadza się z urzędem, może wnieść sprzeciw do organu, który dokonuje korekty, w terminie 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę. Podstawy prawne: • ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - z 2005 r. Nr 8, poz. 60; z 2008 r. Nr 141, poz. 888 • ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Nr 54, poz. 535; z 2008 r. Nr 141, poz. 888 .